說起殘保金，可能有很多人不太熟悉，但是作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，卻不得不知這個(gè)概念，因?yàn)檫@是企業(yè)作為社會(huì)組成分子一個(gè)重要的責(zé)任。今天我們用以下15個(gè)問題全面了解一下殘保金。

一、什么是殘保金？

殘保金全稱為殘疾人就業(yè)保障金，這筆資金是國家為殘疾人就業(yè)提供保障的一筆專項(xiàng)資金。

二、殘保金由誰來繳納？

殘保金由未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱“用人單位”)繳納的資金。

三、用人單位安排殘疾人就業(yè)是指哪些殘疾人？

《殘疾人就業(yè)條例》所稱殘疾人就業(yè)，是指符合法定就業(yè)年齡有就業(yè)要求的殘疾人從事有報(bào)酬的勞動(dòng)。

《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財(cái)稅〔2015〕72 號(hào)）所稱殘疾人，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾和多重殘疾的人員，或者持有《中華人民共和國殘疾軍人證》（1至8級(jí)）的人員。

就業(yè)年齡段指男16-60周歲、女工人16-50周歲，女干部16-55周歲。

四、殘保金的征收比例是多少？

根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 中國殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于印發(fā)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知 財(cái)稅[2015]72號(hào)：第六條 用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%。具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況規(guī)定。

如果你們公司有100位員工，當(dāng)?shù)乇壤?.5%，就需要安排1.5位殘疾人員工，如果達(dá)不到這個(gè)比例，就需要繳納殘保金。（比例各地略有差異）

五、殘保金的計(jì)算方法？

以當(dāng)?shù)乇壤秊?.5%為例。

殘疾人就業(yè)保障金年繳納額=(上年用人單位在職職工人數(shù)×1.5%-上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù))×上年用人單位在職職工年平均工資。

例如：甲公司在2020年在職職工100人平均年薪8萬，沒有安排殘疾人，需要繳納保障金為：100×1.5%×80000=120000

上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)：稅務(wù)機(jī)關(guān)按照殘聯(lián)部門提供的數(shù)據(jù)，確定用人單位安排的殘疾人人數(shù)，征收系統(tǒng)自動(dòng)讀取數(shù)據(jù)。如果企業(yè)沒有進(jìn)行申報(bào)年審，系統(tǒng)按未安排殘疾人就業(yè)計(jì)算。

上年用人單位在職職工年平均工資：用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計(jì)算。

六、殘疾人員工簽訂一年的勞動(dòng)合同，一定要工作滿一年嗎？

可不滿一年。雇傭月份可累計(jì)計(jì)算，總數(shù)滿足須雇傭月份即可。例：50人企業(yè)，須雇傭1.5%比例，50×1.5%×12=9月，則此企業(yè)需要累計(jì)雇傭1個(gè)殘疾人，累計(jì)9個(gè)月便可完全減免殘保金。

七、“上年用人單位在職職工人數(shù)”是怎么來的？

【財(cái)稅〔2015〕72號(hào)】 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 中國殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于印發(fā)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知，規(guī)定用人單位在職職工人數(shù)是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動(dòng)合同（服務(wù)協(xié)議）的人員。

上年用人單位在職職工人數(shù)，按上年本單位在職職工的年平均人數(shù)計(jì)算，即:上年用人單位在職職工人數(shù)=上年用人單位全年各月在職職工人數(shù)總和/12 個(gè)月。

八、外聘的勞務(wù)工，是屬于在職職工嗎？

以勞務(wù)派遣或勞動(dòng)事務(wù)代理形式用工的，計(jì)入派遣單位或代理單位在職職工人數(shù)。注：集團(tuán)單位（有分支機(jī)構(gòu)的），殘疾人用工一般計(jì)入為其發(fā)放工資和繳納社會(huì)保險(xiǎn)的用人單位，當(dāng)發(fā)放工資和繳納社會(huì)保險(xiǎn)單位不一致時(shí)，計(jì)入至發(fā)放工資的用人單位，且需提供相關(guān)書面說明。

用人單位依法以勞務(wù)派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，由派遣單位和接受用工單位通過簽訂協(xié)議的方式協(xié)商一致后，將殘疾人計(jì)入其中一方的實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)，不得重復(fù)計(jì)算。

接受用工單位申報(bào)年審時(shí)需提供雙方加蓋公章的協(xié)議和派遣殘疾職工人員名單，以及殘疾職工在接受用工單位所在地的參保證明、工資發(fā)放明細(xì)表（實(shí)際工資不得低于接受用工單位所在地zui低工資標(biāo)準(zhǔn)）。

九、新成立的企業(yè)，從什么時(shí)候開始首次年審和首次申報(bào)？

市殘聯(lián)答復(fù)：我市殘疾人就業(yè)保障金按年度征收，當(dāng)年征收上一年度殘疾人就業(yè)保障金，用人單位自成立的下一年度起參加首次年審及申報(bào)繳費(fèi)。

十、用人單位“上年在職職工工資總額”如何填報(bào)？

稅務(wù)局答復(fù)：用人單位“上年在職職工工資總額”按照國家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)文件規(guī)定口徑計(jì)算。

《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計(jì)局令第1號(hào) 1990年1月1日）第三條：“工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。工資總額的計(jì)算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬為根據(jù)。”

第四條：“ 工資總額由下列六個(gè)部分組成：（一）計(jì)時(shí)工資；（二）計(jì)件工資；（三）獎(jiǎng)金；（四）津貼和補(bǔ)貼；（五）加班加點(diǎn)工資；（六）特殊情況下支付的工資”。

十一、如何繳納殘保金？

首先需要在每年6月底前如實(shí)向同級(jí)殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)上年本單位安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)，并由殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)定。

認(rèn)定通過后需要在每年7至12月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納保障金，在這里一定要注意，殘保金是本年度申報(bào)上年度的數(shù)據(jù)，2021年是申報(bào)2020年的殘保金。

1、打開電子稅務(wù)局，點(diǎn)擊我要報(bào)稅-稅費(fèi)申報(bào)及繳納

2、在其他申報(bào)中找到殘疾人就業(yè)保障金申報(bào)，點(diǎn)擊進(jìn)入

3、進(jìn)入后，我們可以看到殘疾人保障金申報(bào)表，如圖

你依次填寫好在職職工工資總額、在職職工人數(shù)、實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)即可，其他的數(shù)據(jù)就自動(dòng)產(chǎn)生了，應(yīng)該繳納的費(fèi)額也就自動(dòng)產(chǎn)生了。

十二、殘保金如何入賬？

那這項(xiàng)支出計(jì)入什么科目核算呢？

在財(cái)會(huì)2016年22號(hào)文出臺(tái)之前，沒有人爭(zhēng)議這個(gè)問題，大家都覺得是計(jì)入管理費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用-殘疾人保障金

貸：銀行存款

財(cái)會(huì)2016年22號(hào)文出臺(tái)，規(guī)定，營業(yè)稅金及附加變成稅金及附加。

不僅如此，還規(guī)定把原來在管理費(fèi)用中核算的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅也調(diào)整到稅金及附加來核算。

也正是因?yàn)檫@個(gè)調(diào)整和核算范圍的變化，大家對(duì)殘疾人保證金計(jì)入那個(gè)科目也產(chǎn)生了爭(zhēng)議！

殘疾人保障金是否作為其他稅費(fèi)也從管理費(fèi)用劃到稅金及附加核算呢？

其實(shí)把殘疾人保障金也計(jì)入稅金及附加也有其理由，殘疾人保證金和教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)及附加都是一個(gè)性質(zhì)。屬于稅務(wù)局征收的政府性基金，教育費(fèi)附加計(jì)入稅金及附加，殘疾人保障金不也應(yīng)該計(jì)入嗎？

當(dāng)然也有覺得不應(yīng)該計(jì)入的理由，以前的營業(yè)稅金及附加也沒有包括殘疾人保障金，改為稅金及附加后，文件描述只明確增加印花稅、車船使用稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅，沒有增加其他項(xiàng)。

雖然有個(gè)等其他稅費(fèi)，但是在更名之前同樣有等其他稅費(fèi)，所以殘疾人保障金還是按原來的口徑，計(jì)入管理費(fèi)用。

反正是公說公有理婆說婆有理，就是上市公司披露的年報(bào)也有不同，有些計(jì)入稅金及附加，有些計(jì)入了管理費(fèi)用。

這是峨眉山股份公司2019的年報(bào)，其是將殘疾人保障金計(jì)入稅金及附加的。

這是茅臺(tái)股份2019年的年報(bào)披露，其稅金及附加項(xiàng)里面沒有殘疾人保障金這個(gè)項(xiàng)目，計(jì)入了管理費(fèi)用。

所以，經(jīng)過專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)披露的年報(bào)對(duì)這個(gè)殘疾人保障金的核算口徑其實(shí)我們發(fā)現(xiàn)都是有差的，所以這種爭(zhēng)議在我們?nèi)粘９ぷ髦锌隙ㄊ浅B(tài)化存在的。

雖然不管是計(jì)入稅金及附加還是管理費(fèi)用對(duì)損益的影響都一樣，但是對(duì)于這個(gè)我們還是希望有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)作為核算的指導(dǎo)。

估計(jì)也是有很多人有同樣的困難，也在財(cái)政部會(huì)計(jì)司網(wǎng)站不斷詢問，所以會(huì)計(jì)司網(wǎng)站給了回復(fù)，把這個(gè)問題予以了明確：殘保金應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目！

所以，以后大家殘疾人保障金還是直接計(jì)入管理費(fèi)用吧!

十三、未按規(guī)定繳納殘保金有什么后果？

用人單位未按規(guī)定繳納保障金的，按照《殘疾人就業(yè)條例》的規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提交財(cái)政部門，由財(cái)政部門予以警告，責(zé)令限期繳納;逾期仍不繳納的，除補(bǔ)繳欠繳數(shù)額外，還應(yīng)當(dāng)自欠繳之日起，按日加收5‰的滯納金。滯納金按照保障金入庫預(yù)算級(jí)次繳入國庫。

十四、殘保金有什么優(yōu)惠政策嗎？

有一些情況是可以減免或緩繳殘保金的，具體包括：

（一）減免優(yōu)惠

1、暫免征收小微企業(yè)： 自工商登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)，對(duì)安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)30人以下(含30人)的企業(yè)，免征保障金。

2、 分檔減繳：用人單位安排殘疾人就業(yè)比例1%（含）以上但低于本?。▍^(qū)、市）規(guī)定比例的，三年內(nèi)按應(yīng)繳費(fèi)額50%征收；1%以下的，三年內(nèi)按應(yīng)繳費(fèi)額90%征收。

3、征收標(biāo)準(zhǔn)上限：殘疾人就業(yè)保障金征收標(biāo)準(zhǔn)上限，按照當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍執(zhí)行。當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資按照所在地城鎮(zhèn)非私營單位就業(yè)人員平均工資和城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員平均工資加權(quán)計(jì)算。

（二）緩繳優(yōu)惠

用人單位遇不可抗力自然災(zāi)害或其他突發(fā)事件遭受重大直接經(jīng)濟(jì)損失，可以申請(qǐng)減免或者緩繳保障金。應(yīng)在辦理年審時(shí)，向負(fù)責(zé)本單位年審的殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)減免或者緩繳保障金。用人單位申請(qǐng)時(shí)應(yīng)提供書面申請(qǐng)報(bào)告、重大經(jīng)濟(jì)損失的相關(guān)證明，以及本單位審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)年報(bào)等相關(guān)材料。

不過，需要注意：用人單位申請(qǐng)減免保障金的zui高限額不得超過1年的保障金應(yīng)繳額，申請(qǐng)緩繳保障金的zui長期限不得超過6個(gè)月。

十五、有沒有籌劃空間？

其實(shí)殘疾人保障金主要目的不是為了收錢，而是促使企業(yè)按照殘疾人就業(yè)，按照在職人員數(shù)量*1.6%安排。

當(dāng)然，這個(gè)安排不是說你隨便找個(gè)殘疾證掛著應(yīng)付檢查就行了。這個(gè)工資不能低于當(dāng)?shù)貁ui低工資標(biāo)準(zhǔn)，還得把社保按照流程發(fā)放和繳納，然后帶著相關(guān)資料去殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)，審核通過有證明才算。

當(dāng)然按照zui低工資標(biāo)準(zhǔn)加社保等人工成本，可以進(jìn)行測(cè)算，如果單位人員多，平均工資高，可以通過籌劃招聘點(diǎn)殘疾人從事輔助性的工作，比如衛(wèi)生清潔、網(wǎng)絡(luò)客服之類。

你比如淘寶的客服，其實(shí)本身殘疾人保障金就是支持殘疾人就業(yè)的，如果你企業(yè)本身能通過招聘殘疾人員工，解決他們就業(yè)問題，那么自然殘保金這部分就可以相應(yīng)減少繳納。