“暫估入賬”怎么做?這是我見過zui好的回答!
暫估入賬應(yīng)該是會(huì)計(jì)處理模式和稅務(wù)處理模式差異的一種妥協(xié)調(diào)節(jié),稅務(wù)上只認(rèn)fapiao,會(huì)計(jì)上我們有可以確認(rèn)相關(guān)金額的真實(shí)單據(jù)就可以了,這也是會(huì)計(jì)上實(shí)質(zhì)重于形式的一種體現(xiàn)。
案例
甲公司購進(jìn)一批原材料用于生產(chǎn)某商品,合同約定材料價(jià)格共計(jì)1,130元(包含增值稅)。公司預(yù)計(jì)可以取得增值稅專用fapiao,適用稅率為13%。原材料現(xiàn)在已驗(yàn)收入庫,但尚未收到fapiao。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,對(duì)于已驗(yàn)收入庫的購進(jìn)商品,但fapiao尚未收到的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月末合理估計(jì)入庫成本,也就是所謂的暫估入賬。
實(shí)務(wù)中,在判斷是否需要暫估入賬時(shí),主要關(guān)注商品是否已經(jīng)入庫使用。如果是在途物資的情況,則不需要暫估入賬處理,待實(shí)際入庫使用時(shí)再做會(huì)計(jì)處理。
賬務(wù)處理要點(diǎn)
① 當(dāng)月入庫未收到fapiao,月底時(shí)為了正確核算企業(yè)的庫存成本,應(yīng)進(jìn)行暫估入賬。會(huì)計(jì)分錄如下:
借:原材料 1000
貸:應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估/無票 1000
② 按照規(guī)定,暫估入庫要在次月月初紅字沖回,但考慮到fapiao取得的不確定性,可能會(huì)導(dǎo)致加大財(cái)務(wù)人員的工作量。因此,在實(shí)際工作當(dāng)中一般是在收到fapiao時(shí)再作沖回處理。會(huì)計(jì)分錄如下:
1)紅字沖回暫估入庫
借:原材料 -1000
貸:應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估/無票 -1000
2)收到fapiao,作常規(guī)入庫處理
借:原材料 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 130
貸:應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 1130
稅務(wù)處理要點(diǎn)
① 暫估入賬金額是否應(yīng)該包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?
根據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》相關(guān)規(guī)定:
“貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。
一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬,不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初,用紅字沖銷原暫估入賬金額,待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后,按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額?!?/p>
上述條款明確指出,暫估入賬金額不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
② 暫估入賬成本在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)未取得fapiao,能否稅前列支扣除?
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》相關(guān)規(guī)定:
“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以fapiao(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的fapiao)作為稅前扣除憑證?!?/p>
因此,在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)均以增值稅fapiao作為合法有效的稅前扣除憑證。如果在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)未取得fapiao,對(duì)于暫估入賬成本來說,則不能在所得稅前扣除。
③ 在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí),暫估入賬成benneng否在稅前列支扣除?
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》相關(guān)規(guī)定:
“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算?!?/p>
因此,在企業(yè)所得稅預(yù)繳環(huán)節(jié),暫估入賬成本是可以憑借有關(guān)支付憑據(jù)在稅前列支扣除的。同時(shí),可以規(guī)避后期多繳納稅款的情況產(chǎn)生。
④ 所得稅匯算清繳結(jié)束后暫估入賬成本取得fapiao,成本支出應(yīng)在哪一年度稅前扣除?
根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》相關(guān)規(guī)定:
“對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年?!?/p>
因此,針對(duì)以前年度未取得fapiao的情況,可以做出專項(xiàng)申報(bào)及說明。在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
⑤ 房地產(chǎn)行業(yè)在成本核算環(huán)節(jié)是否同樣適用暫估方式入賬?
根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》相關(guān)規(guī)定:
“第二十八條 企業(yè)計(jì)稅成本核算的一般程序如下:(一)對(duì)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出,按其性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)用途及發(fā)生的地點(diǎn)、時(shí)間區(qū)進(jìn)行整理、歸類,并將其區(qū)分為應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象的成本和應(yīng)在當(dāng)期稅前扣除的期間費(fèi)用。同時(shí)還應(yīng)按規(guī)定對(duì)在有關(guān)預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)。(二)對(duì)應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象中的各項(xiàng)實(shí)際支出、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本,并按規(guī)定將其合理的歸集、分配至已完工成本對(duì)象、在建成本對(duì)象和未建成本對(duì)象?!?/p>
上述條款中提及到的“預(yù)提費(fèi)用”也是暫估入賬的一種,這種方式雖然對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)有利,但如果對(duì)預(yù)提成本費(fèi)用的限制性條件和要求控制不到位,與稅收文件當(dāng)中對(duì)其的規(guī)定條件和要求不符,就會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)帶來巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
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